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破產清算審計的幾個問題
作者:佚名 文章來源:本站原創 點擊數: 更新時間:2012年12月10日 【字體:

        一、清算審計委托不規范

  目前,有的企業在法院宣告破產后,清算審計業務仍由破產企業委托,破產前后審計一竿子到底,這對債權人是不公平的。《破產法》第二十四條規定:"人民法院宣告企業破產之日起接管破產企業,指定清算組成員",因此,應由受理破產申請的法院或法院授權的清算組委托注冊會計師進行審計,而清算結果或清算報表審計報告應直接對法院負責。若法院沒有接管,清算組成立前的審計業務,一般可以由企業或董事會委托。

  二、破產企業會計核算有關法規不夠完善

  企業宣告破產清算后,它已有別于原有企業意義上的會計主體。因為,一個繼續經營的企業和一個終止經營破產清算的單位,所反映和監督的內容、方法、評價標準不盡相同,企業會計準則和會計制度,有些方面不再適用企業進入破產清算程序后的會計核算。為此,財政部1997年專門出臺了《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》(以下簡稱《暫行規定》),但《暫行規定》在以下方面需要完善。

  1.材料、半成品、產成品、固定資產、在建工程等科目分類,具有經營核算特征,而缺少破產清算核算特征。如"為本企業負債抵押財產"、"為外企業擔保財產"、"未抵押擔保財產"等表述。

  2.負債類科目分類也應適應法定清償項目的需要。如"應付工資"、"應付保險費用"、"應交稅金"、"其他有抵押債務"、"其他無抵押債務"等科目應不再適用。

  3.清算會計報表所反映的內容與會計科目所能收集與反映的內容繁簡應當一致,與破產法規相適應的會計政策應當明確,以防報表反映的隨意性。此外,無論會計科目還是報表項目,力求用詞準確,與破產企業性質相宜,如"資產"、"負債"應稱為"財產"、"債務"。

  4.進入破產程序后,做出債務清償方案前的實物財產要進行可變現價值評估,評估值與賬面價值之間存在價差,實際變現后與評估價又可能出現價差,為有效監控,宜設"財產處理價差損益"科目詳細反映。

  5.清算中可能有賬外財產收回,也會有賬內實物財產盤盈盤虧、報廢以及清算財產的重組損失、證據不力及其他原因導致的敗訴損失等,應設置"待處理財產損失"科目,反映這類損失形成原因、處理情況及責任追究索賠情況,以利"破產法"第四十二條的執行。

6.清算收入是否完整,有無流失是會計反映與控制及審計監督的重點。如"有擔保實物財產變價收入"、"無擔保實物財產變價收入"、"清算資產收回收入"、"土地使用權轉讓收入"及"其他財產變價收入"等宜單設科目匯集。

  上述第4、5、6條內容,《暫行規定》納入"清算損益"科目核算,反映過于籠統。如果單列收集,月末再匯入"清產損益"科目核算清算損益,則有利于會計控制和審計監督。

  三、應出臺破產清算審計準則

  目前,由于破產清算審計缺乏審計標準和執業程序規范,清算審計人員各行其是,無法避免隨意性,難以保證審計監督質量和效果。所以,建議有關部門盡早制定清算審計相關審計準則。在清算審計規范未出臺前,我認為應注意以下幾個問題:

  1.進入破產清算前會計報表、債權債務清冊審計除增加《破產法》第三十五條內容外,其他按會計報表具體審計準則及執業指南執行。

  2.參與或承接破產清算,其審計目的、內容、范圍根據《破產法》、《公司法》規范以及與法院或清算組達成的業務約定書確定。

  3.破產清算年度報表或終結報表的審計除遵循《破產法》、《公司法》及《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定外》,應關注賬目是否清楚,報表內容的真實性、完整性、準確性與合規性,還有破產清算過程中財產的處理、作價,債權清理中訴訟、催收、放棄及債務清償是否合法合規,有無流失或其他違紀違規違法問題以及投資人或債權人關注的其他問題。

  《破產法》及《暫行規定》都是針對國有企業的,其他企業破產行為規范主要是依據《公司法》第八章,會計核算與審計監督方面不可能很具體。清算辦法多半依賴企業章程規定,而這些規定的規范性、公正性很難保證。因此,維護破產企業債權人合法權益還有待破產清算法律法規及會計審計制度的健全與完善。

 

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