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外商投資企業間接出口的稅收政策
作者:佚名 文章來源:本站原創 點擊數: 更新時間:2012年11月16日 【字體:

          (一)《國務院辦公廳轉發國家經貿委等部門關于進一步完善加工貿易銀行保證金臺賬制度意見的通知》(國辦發[1999]35號第五條講到,為嚴格轉廠深加工管理:
  1、加工貿易企業以結轉的保稅產品開展深加工復出口業務,須按商品分類管理的規定,報外經貿主管部門批準后,憑批準文件到海關辦理結轉手續,海關根據外經貿主管部門的批件對其嚴格保稅監管。
  2、對限制類商品和c類企業需轉廠深加工的,由海關按轉關運輸或計算機聯網辦法實行監管。不具備轉關運輸或計算機聯網管理條件的,由海關收取與轉廠深加工保稅產品稅款等值的保證金。
  3、轉廠深加工上、下游企業之間可比照進出口貿易以外匯結算,并按規定辦理進口付匯和出口收匯核銷手續。
  (二)《中華人民共和國海關關于加工貿易保稅貨物跨關區深加工結轉的管理辦法》(中華人民共和國海關總署令第75號1999年9月15曰)規定:“第五條……海關對加工貿易深加工結轉形式進出口進行單項統計”。“第十二條:轉出、轉入企業之間產品結轉可比照進出口貿易以外匯結算,辦理結轉貨物海關手續后,海關按有關規定確定是否向企業簽發報關單外匯核銷證明聯。”
  (三)《關于外商投資企業出口貨物未取得法定的退(免)稅憑證稅務處理問題的批復》(1997年9月26日國稅函[1997]538號):“外商投資企業出口銷售收入實現后,必須在稅務機關規定的期限內提供各項法定的退(免) 稅憑證,否則應就上述銷售收入向稅務機關申報納稅。”
  (四)《關于對生產企業自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》(1997年2月25日國發[1997]、8號)規定:“一、實行‘免、抵、退’稅的范圍。凡有進出口經營權的各類生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的貨物,除另有規定者外,一律實行‘免、抵、退’稅的力法。對1993年12月31日前批準設立的外商投資企業出口貨物實行免稅辦法繼續執行到 1998年12月31日。期滿后也實行‘免、抵、退’稅的辦法。”   (五)《國家外匯管理局關于深加工結轉(轉廠)售付匯及核銷操作程序》(匯發[1999]78號)第二條提到:“對經海關批準進料轉進料的情況,外匯指定銀行憑下列單證為轉入方企業辦理有關售付匯或境內外匯劃轉手續,售付匯或劃轉單證保留5年備查:
  1、起運國(地區)為‘中華人民共和國(142)’、貿易方式為‘進料深加工(0654)’、加貼有防偽標簽且蓋有海關‘驗訖單’并經核對無誤的正本進口報關單;
  2、轉出方企業的運抵國(地區)為‘中華人民共和國(142)’、貿易方式為‘進料深加工(0654)’、加貼有防偽標簽且蓋有海關‘驗訖章’并經核對無誤的正本出口報關單的復印件;
  3、轉出方企業的加蓋有海關‘驗訖章’的出口收匯核銷單的復印件;
  4、轉廠合同;
  5、進口付匯核銷單。
  購入方企業、轉出方企業應辦理相應的進口付匯核銷和出口收匯核銷。”
  2000年以前的稅務處理方法
  由于征免界限的模糊和稅收政策本身存在的缺陷,造成了間接出口征管的難度,部分地區在執行政策上也不一致,這些做法包括:
  (一)視同內銷全額征稅,這主要是組織收入較困難的地區,由于沒有進項稅額抵扣,因此執行難度較大。
  (二)視同內銷征稅,上游產品轉廠給下游產品,開出增值稅專用發票,一直到最后一道環節出口退稅。但問題是,一旦海關查處,發現轉廠業務使用了增值稅專用發票,則視為違法內銷而要補征關稅和進口增值稅。
  (三)視同內銷征稅,同時用免稅進口料件視同已征稅款進行模擬抵扣。
  (四)不論新老企業以何種形式間接出口,都實行不征不退政策或視同內銷企業申報稅款掛帳不入庫的辦法,這種辦法有違反政策之嫌。
  (五)個別地方用直接出口與間接出口貨物進行統一核算,用直接出口貨物的退稅額來抵頂間接出口貨物的征稅額,如果仍有退稅的,就退給企業,如需征稅的,就不征或掛帳。這種做法也不全面。
  (六)由于間接出口貨物不能退稅,一些企業為能得到退稅,不惜多支付運輸費用,改變貨物出口方式,改間接出口為直接出口,把貨物運出關外再報關進口,造成貨物不必要的“境外游”,加大企業成本,這種方式是極大的浪費。
  目前的選擇建議
  根據國稅發(1999)189號文規定,不論新老企業,從2001年開始出口貨物都實行出口退稅管理辦法,同樣,間接出口不論新老企業都實行出口退稅辦法,但目前海關對國內轉廠(對出口加工區的出口除外)仍不作出口統計,只作單項統計,不提供海關電子信息,因而無法辦理出口退稅。而視同內銷征稅也不妥當。征也難,退也難,怎么辦?筆者認為應視同出口退稅按“免、抵、退”稅管理辦法執行,海關也應同時提供單項統計的電子信息供對碰。下面舉兩個簡單的例子來說明:
  (一)原材料100%進口(或國內轉廠),產品100%國內轉廠(不考慮水、電費、運費等進項稅額,下同)。某塑膠公司2000 年直接進口材料50萬元,其它外資廠轉入半成品30萬元,所生產的塑膠(退稅率13%)100萬元全部轉廠給其他廠家。如果使用“先征后退”辦法,則征稅 [出口離岸價—海關核銷免稅進口料件組成計稅價格)×征稅率一進項稅額](100一80)×17%=3.4萬元,稅負為3.4%,但由于退稅[出口離岸價 —海關核銷免稅進口料件組成計稅價格)×退稅率]2.6萬元無海關電子信息而無法退稅,造成間接出口貨物征了稅卻退不了。如果實行“免、抵、退”稅管理辦法,則當期不予抵扣或退稅的稅額為(100一80)×4%=O.8萬元,應交稅金o.8萬元,稅負為O.8%,免抵稅額2.6萬元雖同樣因為無海關信息,稅務部門無法辦理調庫,但企業的稅收負擔減輕了。

 (二)原材料部分進口,部分從國內采購;產品部分內銷,部分直接出口,部分間接出口。
  某皮革公司2000年進口原材料50萬元,國內轉入半成品50萬元,從國內購進原材料50萬元,所生產的牛皮革(退稅率13%)有60萬元內銷,60萬元直接出口,間接出口80萬元。計算其稅負率:
  1、按“免、抵、退”稅管理辦法計算。
  (1)當期不予抵扣或退稅稅額=[(直接出口收入 間接出口收入-免稅進口料件組成計稅價格)×(征稅率—退稅率)]= (60十80一50一50)×4%=1.6萬元
  (2)當期應納稅額=[內銷收入×征稅稅率—(全部進項稅金—當期不予抵扣或退稅稅額)]=60×17%一50×17%十1.6=3.3萬元
  (3)免、抵稅額=[(直接出口收入—免稅進口料件組成計稅價格)×退稅率=(60—lOO)×13%=—5.2萬元
  2、間接出口視同內銷計算。
  (1)不予抵扣或退稅稅額=[(直接出口收入—免稅進口料件組成計稅價格)×(征稅率—退稅率]=(60一50一50)×4%=-1.6萬元
  (2)應納稅額=[(內銷收入 間接出口收入)×征稅率—(全部進項稅金—當期不予抵扣或退稅額]=(60 80)×17%-50×17%一1.6=13.7萬元
  (3)免、抵稅額=[(直接出口收入—免稅進口料件組成計稅價格)×退稅率]=(60—lOO)×13%=—5.2萬元
  3、間接出口作不征不退計算。
  (1)進項稅額轉出=當年間接出口收入/當年全部銷售收入×進項稅額=80/200×50×17%=3.4萬元
  (2)進口料件轉出=當年間接出口收入/當年全部出口收入×當年海關核銷免稅進口料件組成計稅價格=80/140×100=57.14萬元
  (3)不予抵扣或退稅稅額=[(直接出口收入—免稅進口料件組成計稅價格)×(征稅率—退稅率)]=[60—(100—57.14)]×4%=O.69萬元
  (4)應納稅額=[(內銷收入 間接出口收入)×征稅率—(全部進項稅—進項稅額轉出—當期不予抵扣或退稅稅額)]=60×17%-(50×17%-3.4)十O.69=5.79萬元
  (5)免抵稅額=[(直接出口收入—免稅進口料件組成計稅價格—進口料件轉出)×退稅率]=[60—(100一57.14)]×13%=2.23萬元
  以上三種計算結果表明,對間接出口實行“免、抵、退”稅管理辦法的應納稅額最低,也符合有關政策,同時也不破壞增值稅鏈條。在目前間接出口貨物暫不退稅的情況下,對其實行“免、抵、退”稅管理辦法是切實可行的。
 

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